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[點晴模切ERP]會了暫估，你財務記賬才算入門

admin

2025年2月25日 22:40 本文熱度 585

在企業的財務處理中，暫估入賬是一個常見且重要的環節，尤其是在貨物已入庫但發票尚未收到的情況下。今天，咱們就通過一個案例，深入了解暫估入賬的財稅處理要點。

一、案例引入

甲公司購進一批用于生產商品的原材料，合同約定材料價格總計 1130 元（含增值稅），預計能取得稅率為 13% 的增值稅專用發票。原材料已驗收入庫，可發票卻還沒收到。這種情況下，按照會計準則，企業需要在月末合理估計入庫成本，也就是進行暫估入賬。

實際操作中，判斷是否暫估入賬關鍵看商品是否已入庫使用。如果是在途物資，等實際入庫使用時再處理，無需暫估。

二、賬務處理要點

每月末要比對入庫單和發票的匹配性，按照 “貨到票未到” 原則暫估。

當月入庫未收到發票，月底為準確核算庫存成本，需暫估入賬，會計分錄為：

借：原材料 1000 元

貸：應付賬款 — 暫估入庫 1000 元

這里有個 “次月全部沖銷原則”，為保證貨物暫估明細清晰，次月要把上月暫估的全部沖銷，這樣最后一次暫估金額就能清楚反映供方欠票情況。不過，要是沖銷和暫估數據一樣，就不用做沖銷和暫估憑證了。要是采用 “到票沖銷” 方法，很容易把暫估明細弄亂。也可以根據行業和內控情況，用隨貨同行單或多聯入庫單操作。

紅字沖銷時：

借：原材料 -1000 元

貸：應付賬款 — 暫估入庫 -1000 元

收到發票后常規入賬：

借：原材料 1000 元

借：應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 130 元

貸：應付賬款 —XX 供應商 1130 元

三、稅務處理要點

會計科目使用：暫估入庫時沒有發票，應付賬款明細科目不能寫具體供應商，等發票到了再列入。
暫估入賬金額是否含增值稅進項稅額：根據《財政部關于印發 <增值稅會計處理規定> 的通知》（財會〔2016〕22 號），暫估入賬金額不包含增值稅進項稅額。要是一般納稅人按含稅金額暫估入庫，到票后庫存商品余額會出現有金額無數量的情況，還會形成補結轉成本的 “潛盈” 狀態。
暫估入賬成本在企業所得稅匯算清繳期內未取得發票能否稅前列支扣除：按照《國家稅務總局關于發布 <企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法> 的公告》（國家稅務總局公告 2018 年第 28 號），企業在境內發生的增值稅應稅項目支出，以發票作為稅前扣除憑證。所以，匯算清繳時若沒取得發票，暫估入賬成本不能在所得稅前扣除。
企業所得稅預繳時暫估入賬成本能否在稅前列支扣除：依據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告 2011 年第 34 號），企業當年度實際發生的成本、費用，因各種原因沒及時取得有效憑證，預繳季度所得稅時，可按賬面發生金額核算。這既能暫估入賬成本憑借支付憑據在稅前列支扣除，還能避免后期多繳稅。
所得稅匯算清繳結束后暫估入賬成本取得發票，成本支出在哪一年度稅前扣除：根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局 2012 年第 15 號公告），企業發現以前年度應扣未扣或扣少的支出，做出專項申報及說明后，能追補到項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不超 5 年。以前年度未取得發票的，專項申報說明后，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，抵扣不完的還能往后遞延或申請退稅。
房地產行業在成本核算環節是否適用暫估方式入賬：《國家稅務總局關于印發 <房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法> 的通知》（國稅發〔2009〕31 號）提到，“預提費用” 屬于暫估入賬的一種。對房地產企業有好處，但要是對預提成本費用的限制條件控制不好，不符合稅收文件規定，就會帶來很大稅收風險。